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        什么是稅前企業研發費用加計扣除呢
        - 2018-12-07-

        01 什么是企業研發費用加計扣除?

        企業研發費用稅前加計扣除是企業所得稅的一種稅基式優惠方式,針對科技型企業有相關自主研發所產生的費用進行退稅政策支持,鼓勵企業加大研發投入。

        一般是指按照稅法規定在實際發生支出數額的基礎上,再加成一定比例,作為計算應納稅所得額的扣除數額。對企業的研發支出實施加計扣除成為研發費用加計扣除。

        按照新的規定,企業開展研發活動中實際發生的研發費用,未形成無形資產計入當期損益的,在按照規定據實扣除的基礎上,在2018年1月1日至2020年12月31日期間,再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產的,在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。

        Q1:企業委托境外研發費用加計扣除金額如何計算?

        答:財稅〔2018〕64號文件明確,企業委托境外進行研發活動所發生的費用,按照費用實際發生額的80%計入委托方的委托境外研發費用。委托境外研發費用不超過境內符合條件的研發費用三分之二的部分,可以按規定在企業所得稅前加計扣除。上述費用實際發生額應按照獨立交易原則確定。委托方與受托方存在關聯關系的,受托方應向委托方提供研發項目費用支出明細情況。

        Q2:委托境外研發費用按照費用實際發生額的80%計入,以及設置不超過境內符合條件的研發費用三分之二的限制的考慮是什么?

        答:財稅〔2018〕64號文件明確,委托境外進行研發活動所發生的費用,按照費用實際發生額的80%計入委托方的委托境外研發費用。這一規定與委托境內研發費用加計扣除的規定是一致的,并非委托境外研發費用加計扣除政策的特殊規定。

        研發費用加計扣除政策的目的是引導和激勵企業開展研發活動,推動我國經濟走上創新驅動發展的道路。對企業可以享受加計扣除的委托境外研發費用進行適當的比例限制,體現了鼓勵境內研發為主、委托境外研發為輔的政策導向。

        Q3:享受企業研發費用加計扣除政策是否需要到稅務機關備案?

        答:按照國務院“放管服”政策的要求,我國稅務總局公告2018年第23號發布了修訂后的《企業所得稅優惠政策事項辦理辦法》,明確企業享受稅收優惠時,采取“自行判別、申報享受、相關資料留存備查”的辦理方式,在年度納稅申報及享受優惠事項前無需再履行備案手續、也無需再報送備案資料,原備案資料全部作為留存備查資料保留在企業。財稅〔2018〕64號文件明確委托境外研發費用適用加計扣除政策的,按照我國稅務總局公告2018年第23號規定辦理即可,但同時考慮到委托境外研發活動的特殊性,在該公告規定基礎上,增加了委托境外研發的銀行支付憑證和受托方開具的收款憑據、當年委托研發項目的進展情況兩項留存備查資料。

        Q4:取消企業委托境外研發費用不得加計扣除限制的主要考慮是什么?

        答:現行企業所得稅法規定,企業開發新技術、新產品、新工藝發生的研發費用,可以在計算應納稅所得額時加計扣除。2015年,財政部、稅務總局、科技部聯合制發《關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號),對研發費用加計扣除政策進行了完善,擴大了適用稅前加計扣除的研發費用和研發活動范圍,簡化了審核管理;同時,政策規定企業委托境外機構或個人研發的費用,不得稅前加計扣除。

        隨著我國經濟的持續快速發展,一些企業生產布局和銷售市場逐步走向全球,其研發活動也隨之遍布全球,委托境外機構進行研發創新活動也成為企業研發創新的重要形式,不少企業要求將委托境外研發費用納入加計扣除范圍。為了進一步加大對企業研發活動的支持,2018年4月25日國務院常務會議決定,取消企業委托境外研發費用不得加計扣除的限制,允許符合條件的委托境外研發費用加計扣除,財政部、稅務總局、科技部據此制發了財稅〔2018〕64號文件,明確了相關政策口徑。

        02 允許加計扣除的研發費用有哪些?

        ①人員人工費用

        ②直接投入費用

        ③折舊費用

        ④無形資產攤銷費用

        ⑤新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費

        ⑥與研發活動直接相關的其他費用(此項費用總額不得超過可加計扣除研發費用總額的10%)

        03、注意啦??!

        ①創意設計活動發生的相關費用可以享受加計扣除政策。

        ②失敗的研發活動所發生的研發費用也可加計扣除。

        ③利企業和虧損企業都可以享受加計扣除政策。

        ④科技型中小企業開展研發活動中實際發生的研發費用,可以加計扣除。自2017年1月1日至2019年12月31日,科技型中小企業研發費用加計扣除比例從50%提高到75%

        ⑤企業委托境外進行研發活動發生的研究開發費用也可加計扣除。(委托境外進行研發活動所發生的費用,按照費用實際發生額的80%計入委托放的委托境外研發費用。委托境外研發費用不超過境內符合條件的研發費用三分之二的部分,可以按照規定在企業所得稅前加計扣除)。

        04、哪些活動不適用企業研發費用加計扣除政策?

        (七類一般的知識性、技術性活動不適用加計扣除政策。)

        企業產品(服務)的常規性升級

        對某項科研成果的直接應用、如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等。

        企業在商品化后為顧客提供的技術支持活動。

        對現存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。

        市場調查研究、效率調差或管理研究。

        作為工藝(服務)流程環節或常規的質量控制、測試分析、維護維修。

        社會科學、藝術或人文學方面的研究。

        05、哪些行業不適用企業研發費用加計扣除政策呢?

        煙草制造業

        住宿和餐飲業

        批發和零售業

        房地產業

        租賃和商務服務業

        娛樂業

        我國稅務總局和財政部規定的其他行業

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