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        企業研發費用加計扣除的12誤區
        - 2018-12-07-

        企業研發費用加計扣除的這些誤區你知道嗎?

        為了方便納稅人更好地享受研發費用加計扣除優惠,將該政策執行中的常見誤區進行整理,幫助納稅人正確享受研發費用加計扣除優惠。

        企業研發費用加計扣除的誤區1  

        只有高新技術企業才能享受企業所得稅研發費用加計扣除的稅收優惠?!?/span>

        政策依據:根據《財政部稅務總局關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》(以下簡稱“財稅〔2015〕119號”)文件第五條第1項規定:本通知適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發費用的居民企業。

        提示:無論高新技術企業還是其他企業,實行查賬征收的居民企業,只要符合稅法規定條件,就可以享受研發費用加計扣除的稅收優惠。

        企業研發費用加計扣除的誤區2  

        小型微利企業不可同時享受研究開發費用的加計扣除優惠政策。

        政策依據:根據財稅〔2015〕119號文件規定:本辦法適用于財務核算健全并能準確歸集研究開發費用的居民企業?!敦斦?、稅務總局關于執行企業所得稅優惠政策若干問題的通知》(財稅〔2009〕69號)第二條規定:企業所得稅法及其實施條例中規定的各項稅收優惠,凡企業符合規定條件的,可以同時享受。

        提示:即使企業已經享受小型微利企業優惠政策,也可以享受研究開發費用加計扣除稅收優惠政策。

        企業研發費用加計扣除的誤區3  

        虧損企業不可以享受研究開發費用的加計扣除優惠政策。

        政策依據:根據《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表(A類,2017年版)》主表的邏輯關系,在納稅人會計利潤總額的基礎上,加減納稅調整及“免稅、減計收入及加計扣除”等金額后計算出“納稅調整后所得”。

        提示:企業發生的符合稅法規定的研發費用,不論企業當年是盈利還是虧損,都可以加計扣除。

        企業研發費用加計扣除的誤區4

        企業從事研發活動但未形成成果,研發費用不可以享受加計扣除優惠政策。

        政策依據:根據財稅〔2015〕119號文件規定:本通知所稱研發活動,是指企業為獲得科學與技術新知識,創造性運用科學技術新知識,或實質性改進技術、產品(服務)、工藝而持續進行的具有明確目標的系統性活動。

        提示:企業從事研發活動不管是否形成研究成果,研發費用均可以享受加計扣除優惠政策。

        企業研發費用加計扣除的誤區5

        企業購置的用于研發的樣品不能作為研究開發費用享受加計扣除。

        政策依據:根據《我國稅務總局關于研發費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》(我國稅務總局公告2017年第40號)規定:直接投入費用指研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用;用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費,不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費,試制產品的檢驗費……

        提示:企業購置的用于研發的不構成固定資產的樣品可以作為研究開發費用享受加計扣除。

        企業研發費用加計扣除的誤區6

        企業享受加速折舊政策不能同時享受研發費用加計扣除優惠政策。

        政策依據:根據《我國稅務總局關于研發費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》(我國稅務總局公告2017年第40號)規定:企業用于研發活動的儀器、設備,符合稅法規定且選擇加速折舊優惠政策的,在享受研發費用稅前加計扣除政策時,就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。

        提示:企業用于研發活動的儀器、設備,符合稅法規定且選擇加速折舊優惠政策的,享受加速折舊政策后還可以享受加計扣除優惠。

        企業研發費用加計扣除的誤區7

        委托外單位開發的研發費用全部都可以在企業所得稅前加計扣除。

        政策依據:根據財稅〔2015〕119號文件中第二條特別事項的處理的規定:企業委托外部機構或個人進行研發活動所發生的費用,按照費用實際發生額的80%計入委托方研發費用并計算加計扣除,受托方不得再進行加計扣除。 

        提示: 1.企業委托外部進行研發活動,委托方實際支付給受托方的費用,可按80%計入委托方研發費用并計算加計扣除;無論委托方是否享受研發費用稅前加計扣除政策,受托方均不得加計扣除。

        2.委托方委托關聯方開展研發活動的,受托方需向委托方提供研發過程中實際發生的研發項目費用支出明細情況。企業委托境外機構或外籍個人研發所發生的費用不得加計扣除。

        企業研發費用加計扣除的誤區8  

        企業單獨自行研究開發費用才能加計扣除,與其他單位共同合作開發的項目不能享受加計扣除。

        政策依據:根據財稅〔2015〕119號文件中第二條特別事項的處理的規定:企業共同合作開發的項目,由合作各方就自身實際承擔的研發費用分別計算加計扣除。

        提示:企業和其他單位共同合作開發的項目可以按照自身實際承擔的研發費用加計扣除。

        企業研發費用加計扣除的誤區9

        企業的創意設計活動不允許稅前加計扣除。

        政策依據:根據財稅〔2015〕119號文件中第二條特別事項的處理的規定:企業為獲得創新性、創意性、突破性的產品進行創意設計活動而發生的相關費用,可按照規定進行稅前加計扣除。創意設計活動,指多媒體軟件、動漫游戲軟件開發,數字動漫、游戲設計制作;房屋建筑工程設計(綠色建筑評價標準為三星)、風景園林工程專項設計;工業設計、多媒體設計、動漫及衍生產品設計、模型設計等。

        提示:符合稅法規定的創意設計活動可以稅前加計扣除。

        企業研發費用加計扣除的誤區10

        企業在一個納稅年度內進行的不同研發項目可以匯總核算。

        政策依據:按照財稅〔2015〕119號文件中第三條會計核算與管理的規定:企業應按照我國財務會計制度要求,對研發支出進行會計處理;同時,對享受加計扣除的研發費用按研發項目設置輔助賬,準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發費用實際發生額。

        提示:企業在一個納稅年度內進行多項研發活動的,應按照不同研發項目分別歸集可加計扣除的研發費用,每個研發項目其他相關費用的限額應分別計算。

        企業研發費用加計扣除的誤區11

        企業享受研發費用加計扣除時必須在年度申報時向稅務機關提供全部有效證明,稅務機關對企業申報的研發項目有異議時,由企業提供科技部門的鑒定意見。

        政策依據:按照財稅〔2015〕119號文件中第五條管理事項及征管要求的規定:稅務機關對企業享受加計扣除優惠的研發項目有異議的,可以轉請地市級(含)以上科技行政主管部門出具鑒定意見,科技部門應及時回復意見。企業承擔省部級(含)以上科研項目的,以及以前年度已鑒定的跨年度研發項目,不再需要鑒定。

        提示:稅務機關對企業享受加計扣除優惠的研發項目有異議的,企業無需提交科技部門鑒定意見,由稅務部門直接提請科技部門鑒定。

        企業研發費用加計扣除的誤區12 

        企業在年度企業所得稅匯算清繳后不得享受研發費用稅前加計扣除。

        政策依據:按照財稅〔2015〕119號文件中第五條管理事項及征管要求的規定:企業符合本通知規定的研發費用加計扣除條件而在2016年1月1日以后未及時享受該項稅收優惠的,可以追溯享受并履行備案手續,追溯期限為3年。

        提示:符合研發費用加計扣除條件而在2016年1月1日以后未及時享受該項稅收優惠的,可在匯算清繳期后三年內追溯享受并履行備案手續。

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